La conception de la notion de résultat est différente en normes IFRS de la conception qui existe en normes françaises. En effet, selon le référentiel IFRS les éléments de charges ou de produits sont enregistrés soit dans le résultat soit directement dans les capitaux propres. Les éléments enregistrés directement dans les capitaux propres sont présentés et regroupés dans un état appelé « autres éléments du résultat global » souvent désigné par son acronyme anglais OCI (Other Comprehensive Income).
Les éléments composant les OCI
Les principaux éléments qui composent le résultat global sont :
- les variations de juste valeur des actifs financiers disponibles à la vente,
- les gains ou pertes actuariels sur les régimes de retraite à prestations définies,
- les variations de juste valeur des couvertures de flux de trésorerie,
- la variation des écarts de conversion provenant des filiales dont les comptes sont établis en devises étrangères,
- les variations de valeur des actifs corporels ou incorporels (si option exercée pour la juste valeur).
La comptabilisation en OCI s’explique principalement par l’introduction de la juste valeur qui a comme conséquence d’entrainer des variations de la valeur des actifs ou des passifs de l’entreprise indépendantes de la performance opérationnelle de l’entreprise.
La lecture du résultat s’en trouve modifié par exemple en 2010 un grand groupe du secteur énergie affichait les résultats suivants :
| Résultat net consolidé | 1249 |
| Autres éléments du résultat global | 2759 |
| Résultat net et autres éléments du résultat global | 4008 |
Si le résultat net traduit principalement la performance opérationnelle du groupe sur son activité. Le résultat global permet d’appréhender l’enrichissement ou l’appauvrissement du groupe sur une période en intégrant deux impacts principaux: l’effet juste valeur et l’effet change.
La présentation des autres éléments du résultat global
La présentation du résultat global s’effectue :
- soit dans un seul état « Etat du résultat net et résultat global » qui comprend les éléments contenus dans le résultat net et dans le résultat global ;
- soit dans deux états distincts consécutifs « Etat du résultat net » et « Etat du résultat global ».
Par ailleurs, une modification de la présentation a été réalisée par l’IASB et adoptée par l’UE en 2012. Désormais, le résultat global devra distinguer les éléments appelés à être reclassés ultérieurement dans le résultat net (par exemple: les couvertures de flux de trésorerie) des éléments non recyclés ultérieurement en résultat (par exemple: les écarts actuariels). Les impôts relatifs à chacun des deux groupes d’OCI doivent être présentés distinctement. Les entreprises conservent la possibilité de présenter ces éléments avant impôts ou nets d’impôts.
Comme nous le voyons, la notion même de résultat demeure en débat et les différents modes de présentations possibles en témoignent. Cependant, la dernière évolution de la norme IAS 1 apporte davantage de clarté sur la présentation des OCI.
Pour aller plus loin
Formation : L’essentiel des normes IAS / IFRS
Formation : Établir les états financiers en normes IFRS
Formation : Analyse financière des comptes consolidés et normes IFRS